Расчет эффективной ставки налога на добавленную стоимость
Организации, реализующие товары по установленным государством розничным ценам, которые уже содержат НДС, могут использовать расчетную ставку для исчисления НДС (п. 21 ст. 120, п. 5 ст. 128 НК). В данном случае налоговая база включает стоимость реализованных товаров с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включая товары, освобожденные от НДС.
Плательщики обязаны вести отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых различными ставками НДС, а также учитывать налог, включаемый в цену товара. Если эти требования не выполняются, НДС рассчитывается по ставке 20%.
Использование расчетной ставки является правом плательщика, а не его обязанностью. Однако, если плательщик ведет только суммовой учет товаров и не обеспечивает выполнение требований для применения расчетной ставки, возникает необходимость исчислять НДС по ставке 20%.
Условия для использования расчетной ставки НДС:
- Плательщики, занимающиеся розничной торговлей и общественным питанием, могут применять расчетную ставку НДС, основываясь на доле суммы НДС в стоимости товаров, учитываемых в течение календарного месяца (включая товары, освобожденные от НДС) (ч. 1 п. 5 ст. 128 НК).
- Для применения расчетной ставки необходимо вести отдельный учет НДС, включенного в цену товара.
- Если такой учет отсутствует, а также отсутствуют данные о раздельном учете оборотов по товарам, облагаемым разными ставками, то НДС исчисляется по ставке 20% (ч. 3 п. 5 ст. 128 НК).
Форма расчета НДС и порядок его заполнения установлены МНС. Расчет заполняется ежемесячно по утвержденной форме (приложение 34 к Постановлению № 42), порядок описан в подпункте 2.1 Постановления № 2.
Пример расчета расчетной ставки НДС при продаже товаров организацией розничной торговли (магазином) в феврале. Товары были приобретены с применением ставок НДС 20%, 10% и освобождались от налогообложения. Начальное сальдо по счету 42 "НДС" составляло 3950 рублей, а начальное сальдо по счету 41 "Товары" было равно 39800 рублей. В течение месяца было реализовано товаров на общую сумму 134600 рублей.
Данные по поступившим за месяц товарам и хозяйственные операции по ним:
| Содержание операций | Ставка НДС 20% | Ставка НДС 10% | Итого | Бухгалтерская запись |
|---|---|---|---|---|
| 1. Товары по свободным розничным ценам: | ||||
| 1.1. Оприходованы товары (цена поставщика без НДС), облагаемые по ставкам 10% и 20% | 35 000 | 22 500 | 57 500 | дебет 41 - кредит 60 |
| 1.2. Входной НДС: 35000 x 20 / 100; 22500 x 10 / 100 | 7 000 | 2 250 | 9 250 | дебет 18 - кредит 60 |
| 1.3. Торговая надбавка 20%: 35 000 x 20 / 100; 22 500 x 20 / 100 | 7 000 | 4 500 | 11 500 | дебет 41 - кредит 42 "Надбавка" |
| 1.4. НДС в розничной цене товаров: (35 000 + 7000) x 20 / 100; (22 500 + 4500) x 10 / 100 |
8 400 | 2 700 | 11 100 | дебет 41 - кредит 42 "НДС" |
| 1.5. Розничная цена: дебет счета 41 "Товары" | 50 400 | 29 700 | 80 100 | |
| 2. Товары, освобожденные от НДС: | ||||
| 2.1. Оприходован товар по цене приобретения без НДС | 10 000 | дебет 41 - кредит 60 | ||
| 2.2. Торговая надбавка 20%: 10 000 x 20 / 100 |
2 000 | дебет 41 - кредит 42 "Надбавка" | ||
| 2.3. Розничная цена: дебет счета 41 | 12 000 | |||
| 3. Товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь и освобожденные от НДС на территории Республики Беларусь: | ||||
| 3.1. Оприходован товар, ввезенный из Российской Федерации, без НДС | 9 000 | дебет 41 - кредит 60 | ||
| 3.2. Отражен НДС, уплаченный при ввозе товара: 9000 x 20 / 100 |
1 800 | дебет 18 - кредит 68 | ||
| 3.3. Сумма налога отнесена на увеличение стоимости товара | 1 800 | дебет 41 - кредит 18 | ||
| 3.4. Торговая надбавка 20%: (9000 + 1800) x 20 / 100 |
2 160 | дебет 41 - кредит 42 "Надбавка" | ||
| 3.5. Розничная цена: дебет счета 41 | 12 960 | |||
Остаток товаров на конец месяца равен 10 260 рублям. Это значение получено сложением начальных остатков (39 800 рублей) с поступившими товарами (80 100 рублей, 12 000 рублей и 12 960 рублей) и вычитанием суммы реализации (134 600 рублей).
Расчетная ставка НДС составляет 10,3893%. Она рассчитана как отношение суммы НДС (15 050 рублей) к общей стоимости товаров (144 860 рублей).
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате за месяц, составляет 13 984 рубля, что получается умножением суммы реализации (134 600 рублей) на расчетную ставку НДС (10,3893%).
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от реализации товаров | 50, 51 | 90-1 | 134 600 |
| Начислен НДС | 90-2 | 68 | 13 984 |
| Вычет НДС | 68 | 18 | 9 250 |
Для определения расчетной ставки НДС предусмотрено приложение 27 к Постановлению N 2. Порядок заполнения данного приложения изложен в подп. 2.1 Постановления N 2.
Для определения расчетной ставки НДС предусмотрено приложение 27 к Постановлению N 2. Порядок заполнения данного приложения изложен в подп. 2.1 Постановления N 2.Расчет НДС на основе налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам не прилагается к декларации по НДС. Вместо этого он оформляется как приложение к Постановлению № 2 (приложение 27) и не подается в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по НДС.
| Наименование магазина или пункта общественного питания | Сальдо по счету 42 (НДС) | НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС) | Предварительное сальдо по НДС на конец месяца (графа 2 + графа 3) | Стоимость товара (продукции) | Расчетная ставка НДС (графа 4 / графа 7) x 100 | НДС на остаток товаров (графа 6 x графа 8) / 100 | НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам (графа 4 - графа 9) | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| реализовано за месяц | остаток на конец месяца | итого (графа 5 + графа 6) | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Организация (магазин) | 3950 | 11100 | 15050 | 134600 | 10260 | 144860 | 10,3893 | 1066 | 13984 |
| Итого | X | X | X | 134600 | X | X | X | X | 13984 |
