Упрощенная система налогообложения (УСН) для отдельных видов деятельности в 2023 году

Расширенный разбор включения доходов в выручку по видам деятельности согласно статье 328 Налогового кодекса Республики Беларусь

Статья 328 Налогового кодекса Республики Беларусь определяет порядок формирования валовой выручки для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. В нее включаются различные виды доходов, полученных организацией в процессе хозяйственной деятельности. Рассмотрим подробнее каждый вид дохода и его влияние на формирование валовой выручки.

1. Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав

Основные положения:

• Включается сумма вознаграждения, а также дополнительные выгоды у комиссионера, поверенного или аналогичного лица.
• Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализованных комитентом или доверителем.
• Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и имущественных прав не включается в валовую выручку (п. 2.12 ст. 328 НК РБ).

Пример:
Организация занимается продажей бытовой техники через сеть магазинов. В данном случае выручкой будет считаться полная стоимость проданного товара, включая НДС. Если же товар передается бесплатно (например, в рамках рекламной акции), эта операция не включается в валовую выручку.

2. Сдача имущества в аренду или лизинг

Основные положения:

• Арендная плата (лизинговые платежи), включая суммы возмещения расходов, если иное не установлено законодательством.

Пример:
Компания владеет складскими помещениями и сдает их в аренду другим организациям. Выручка складывается из арендной платы, которую платят арендаторы. Если арендатор компенсирует какие-либо расходы, такие как коммунальные услуги или ремонт помещений, эти суммы также включаются в валовую выручку.

3. Выполнение проектных и строительных работ

Основные положения:

• Стоимость выполненных проектных и строительных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками.
• Суммы, полученные в связи с возмещением расходов, связанных с выполнением этих работ.

Пример:
Строительная компания заключила договор на строительство жилого комплекса. Все затраты на материалы, оплату труда рабочих и другие расходы фиксируются отдельно, но общая стоимость проекта, включая вознаграждение застройщика, входит в состав валовой выручки.

4. Реализация туристских услуг

Основные положения:

• Стоимость турпродукта, включая услуги, оказанные третьими лицами.

Пример:
Туроператор формирует пакет туристических услуг, который включает перелеты, проживание, экскурсии и трансферы. Даже если отдельные составляющие пакета предоставляются сторонними компаниями (авиаперевозчики, отели и др.), вся стоимость тура включается в валовую выручку оператора.

5. Факторинг и уступка денежных требований

Основные положения:

• При реализации товаров с оплатой через факторинг в валовую выручку включается стоимость реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Пример:
Предприятие поставило партию оборудования клиенту с отсрочкой платежа. Для ускорения получения денег предприятие заключило договор факторинга с банком. Банк выплачивает предприятию сумму, равную стоимости поставки минус процент за услугу факторинга. Несмотря на то, что оплата поступает через банк, выручка предприятия определяется исходя из полной стоимости реализованного оборудования.

6. Предпринимательская деятельность бюджетных организаций

Основные положения:

• Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включают в валовую выручку суммы, полученные от этой деятельности.

Пример:
Муниципальное учреждение оказывает платные образовательные услуги. Доходы от оказания этих услуг включаются в валовую выручку учреждения.

7. Временное антикризисное управление

Основные положения:

• Включаются суммы вознаграждения и компенсации расходов, включая возмещение собственных средств, израсходованных на нужды должника.

Пример:
Арбитражный управляющий назначен для проведения процедуры банкротства предприятия. Его вознаграждение и компенсация расходов включаются в валовую выручку арбитражного управляющего.

8. Передача имущества в безвозмездное пользование

Основные положения:

• В валовую выручку включаются только суммы расходов, возмещаемых ссудодателю, за исключением расходов, прямо не включаемых в валовую выручку.

Пример:
Организация передает оборудование в безвозмездное пользование другой компании. Если ссудополучатель компенсирует какие-либо эксплуатационные расходы (ремонт, обслуживание), эти суммы включаются в валовую выручку ссудодателя.

9. Поступления на счета редакций СМИ

Основные положения:

• Учитываются суммы выручки, поступившие на счета плательщиков за подписку, за вычетом сумм, оставшихся у организаций связи.

Пример:
Газета собирает деньги за подписку через почтовое отделение. Часть собранных средств остается у почты в качестве комиссии. Только та сумма, которая фактически поступила на счет редакции, включается в валовую выручку.

10. Получение сумм сверх цены реализации

Основные положения:

• Сумма, полученная сверх цены реализации, включая возмещение расходов, связанных с доставкой или иными сопутствующими услугами, если иное не установлено законодательством.

Пример:
Производитель реализует продукцию с условием доставки до склада покупателя. Покупатель оплачивает не только цену самого товара, но и доставку. Вся сумма, включая стоимость доставки, включается в валовую выручку производителя.

Заключение

Налоговый кодекс Республики Беларусь содержит детальные инструкции относительно того, какие доходы должны включаться в валовую выручку для различных видов экономической деятельности. Эти нормы помогают обеспечить прозрачность налогового учета и позволяют избежать ошибок при расчете налоговых обязательств. Важно учитывать особенности каждого вида деятельности и правильно применять положения статьи 328 НК РБ для корректного формирования налоговой базы.